Иностранный учредитель выдал безпроцентный займ контролируемые сделки

Иностранный учредитель выдал безпроцентный займ контролируемые сделки

Иностранный учредитель выдал безпроцентный займ контролируемые сделки

Если такого рода финансовые операции будут носить постоянный характер, то заимодавец будет привлечен за ведение незаконной банковской деятельности.

Особенности Как правило, беспроцентный заем оформляется в национальной, о чем отмечено в статье 140 НК РФ либо иностранной валюте – евро, доллар.

В соответствии с вышеуказанным обстоятельством возникают особенности сделки: Показатели Описание Беспроцентный займ должен быть получен в рублях в такой ситуации не нужно в договоре указывать об этом Выдача беспроцентного займа в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ должно быть указано в договоре причем курс должен быть указан на день, когда совершается сделка. Помимо того, в нем необходимо указать в какой валюте будет возвращен долг Международное право не позволяет заключение договора займа без указания срока, в продолжение которого будут использованы заемные средства.

Куда следует обращаться Заемщиком может быть физическое лицо – работник какого-либо предприятия, который обращается за ссудой к своему руководству, стороннему лицу. В отдельных случаях предприятия прибегают к такому роду займа, чтобы осуществить перераспределение имеющихся у них материальных ценностей. Зачастую они, таким образом, хотят завоевать к себе расположение ценного специалиста.

Например, предприятие помогает купить ему жилую площадь. В свою очередь он полностью сосредотачивается на работе. Ежемесячные платежи обычно отчисляются из заработной платы специалиста.

Беспроцентный займ от учредителя иностранного юридического лица Любое юрлицо может иметь в своем составе учредителя, который является иностранным подданным. Он имеет право предоставить заем без начисления процентов, который используется для пополнения оборотных средств.

Какие сделки признают контролируемыми

Что касается юридического лица, то им может быть стать любое лицо вне зависимости от организационно-правовой формы.

Получение займа от иностранца: определяем налоговые последствия (денисова м.о.)

Внимание

Норма предусмотрена указаниями статьи 251 НК РФ, в которой подчеркнуто об освобождении заимодавца от уплаты налога с сформированного дохода. Он не обязан платить НДС, налог с прибыли.

У заемщика возникает внереализованный доход, расцениваемая как бесплатно потребленная услуга или полученное имущественное право. Норма заложена в указания статьи 250 НК РФ.

Стоимость экономической выгоды в такой ситуации осуществляется с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Что касается физического лица — заемщика, то не платит налог, если берет заем у физлица. Получение заемных средств физлица от юридического лица, индивидуального предпринимателя влечет к уплате налога НДФЛ. Размер налоговой ставки составляет 35%, отчисляемых с ¾ ставки рефинансирования.
Он устанавливается по статье – получение материальной выгоды. Законодатель допускает получение и передачу беспроцентного займа юридическим лицом.

Контролируемые сделки

Такого рода операция распространена между аффилированными лицами, занимающихся распределением материальных средств между собой, возникает в отношениях независимых хозяйствующих субъектов.

Их волнует вопрос, не создаются ли предпосылки для возникновения налогообложения. Получение заемщиком беспроцентного займа, не расценивается ли в качестве внереализованного дохода либо сэкономленных процентов, на которые в обычном порядке налагается налог.

Правовые обязательства, предусмотренные договором займа, действуют до тех пор, пока не будут уплачены налоги. Нужно принять во внимание, что природа налоговых последствий для физических и юридических лиц различаются.

По общепринятым правилам заимодавец вне зависимости от того, является он физическим либо юридическим лицом не подлежит налогообложению.

О взаимозависимости и контролируемости начистоту

Основные налоговые риски, связанные с получением займов от иностранных лиц, следуют из положений ст. 269 НК РФ, регламентирующей порядок признания процентов в целях налогообложения, и ст. 309 НК РФ, устанавливающей правила налогообложения доходов иностранных лиц, полученных от источников в РФ.Так, ст.

269 НК РФ предусмотрены предельные значения величины процентов, которые можно отнести к расходам, если такие проценты уплачиваются по контролируемым сделкам. При этом контролируемой считается сделка не только с взаимозависимым лицом, но и с любой иностранной компанией, которая зарегистрирована в офшорной зоне.

Более того, если иностранная компания владеет более 20% уставного капитала российского заемщика, долг по займу может быть признан контролируемой задолженностью.

Особенности беспроцентного займа от иностранного учредителя

Важно

Если заемные средства носят целевой характер, то заемщик должен использовать их для осуществления определенной цели. В договоре должно быть указано условие об их целевом назначении, порядок осуществления контроля над использованием заемных средств. Основания, подтверждающие целевое назначение заемных средств:

  1. Осуществление передачи учредителю договора поставки, расчетных счетов, платежных поручений, квитанций, чеков.
  2. Уведомление о дате поставки приобретенных материальных ценностей, место назначения.
  3. Предоставление места для хранения имущества, закупленного на заемные средства.

Учредитель имеет право затребовать возвращения заемных средств, раньше установленного договором срока, если заемщик не исполнил условие целевого назначения представленных в долг денежных средств.

Поясните, пожалуйста, это то же самое, что и взаимозависимые лица? : Понятия аффилированных и взаимозависимых лиц схожи. По сути это организации и физлица, способные оказывать влияние на предпринимательскую деятельность друг другаст. 4 Закона от 22.03.91 № 948-1 (далее — Закон № 948-1); п. 1 ст. 105.1 НК РФ. Например, и аффилированными, и взаимозависимыми лицами являются:

  • организация и ее директор (лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа)ст. 4 Закона № 948-1; подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;

Источник: //24-advokat.ru/inostrannyj-uchreditel-vydal-bezprotsentnyj-zajm-kontroliruemye-sdelki/

Беспроцентный займ от иностранного учредителя контролируемая сделка

Иностранный учредитель выдал безпроцентный займ контролируемые сделки
Проанализируем обоснованность претензий налоговых органов, для чего обратимся к соответствующим положениям главы 25 НК РФ.

На практике нередки ситуации, когда юридическое лицо, входящее в группу компаний, привлекает кредитные ресурсы под рыночный процент и впоследствии передает их другой компании по договору беспроцентного займа.

По кредитному договору организацией были привлечены денежные средства под 15% годовых на пополнение оборотных средств (сумма кредита – 60 млн руб.). Эти средства были направлены в другую организацию по договору беспроцентного займа на последующее приобретение автомобилей.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.

Департамент общего аудита по вопросу привлечения беспроцентного займа

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом, из статьи 809 ГК РФ можно сделать вывод о том, что договор займа является «по умолчанию» процентным, если в нем прямо не предусмотрено иное.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, условие об отсутствие процентов должно быть прямо предусмотрено в договоре займа.

При этом, поскольку ГК РФ прямо предусматривает возможность предоставления беспроцентного займа, заключение данного договора не будет нести юридически неблагоприятных последствий для Организации.

В отношении отсутствия процентов по договору займа, отмечаем следующее.

//www.youtube.com/watch?v=jRMrooi3Z0U

По нашему мнению, данная позиция не является правомерной, что подтверждается письмами Минфина РФ и арбитражной практикой. Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

Получение беспроцентного займа от Учредителя

Все организации сталкиваются с тем, что на развитие бизнеса нужны деньги и кому, как не Учредителю помочь в этом, выдав беспроцентный займ своей компании.

Рассмотрим в деталях правила оформления такого займа для того, чтобы избежать негативных налоговых последствий. Договор обязательно составляется письменно.

Нюанс.

Если Учредитель является так же и директором, то одно и то же лицо подписывает соглашение дважды – как заемщик и как займодавец .

Лайфхак — укажите в договоре, что займ выдается траншами, на основании письменного заявления. № 03-01-18/29936)

Единственный учредитель внес беспроцентный заем в ООО, где сам является директором

.

Налогообложение операции по получению займа Необходимость корректировки налоговой базы по налогу на прибыль при получении беспроцентного займа от

Займ от учредителя нерезидента

Соглашение и Протокол заключены взамен действующего российско-китайского соглашения об избежании двойного налогообложения от 27 мая 1994 г. и будут применяться с 2019 года.

В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ установлено, что в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

Признаются взаимозависимыми лицами: организации, в случае если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов; физическое лицо и организация, в случае если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 105.

1 НК РФ).

Соответственно, сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам.

Заем от учредителя-иностранца: превращение процентов в дивиденды

Получение займа от учредителя – обычная практика хозяйственной деятельности организаций.

Но если учредитель – иностранная организация, то учитывать выплаты в виде процентов придется по специальным правилам.

Проценты по полученным займам входят в состав внереализационных расходов в налоговом учете (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) и в состав прочих расходов в бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если учредитель – физическое лицо, владеющее долей в уставном капитале независимо от размера, либо организация, доля которой в уставном капитале не превышает 20%, то действует общий порядок, предусмотренный п.

1 ст. 269 НК РФ. Действие 1. Определяется размер непогашенной задолженности (в целях упрощения расчетов принимаем условие, что задолженность не погашена вообще).

Действие 2.

Займы от иностранных компаний: контролируемая задолженность

Ниже приводятся ключевые положения статьи 269 НК РФ («Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения») в редакции, действующей с 1 января 2019 года. Согласно п. 2 ст.

269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика: При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности.

При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. При этом правила, установленные пунктом 4 ст.

Образей заполнения уведомления контролируемая сделка займ от учредителя не резидента

E-mail: Этот e-mail защищен от спам-ботов.

Не подлежат контролю по критерию среднерыночного уровня цен договоры о выдаче займов, подписанные до 01.01.2012г., если в них не вносились изменения (п. 5.1 ст. 4 Закона № 227-ФЗ, п.

Источник: //expert-appraisal.ru/besprocentnyj-zajm-ot-inostrannogo-uchreditelja-kontroliruemaja-sdelka-16923/

Расчет предельного размера процентов, включаемых в состав расходов

Займодавец может предоставить средства на конкретные цели. Данное условие также необходимо зафиксировать в договоре займа от учредителя.

В данном случае заемщик обязан предоставить займодавцу возможность осуществления контроля за расходованием средств. Если же условие не исполнено, учредитель вправе потребовать досрочно вернуть долг.

В целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).

В соответствии с п. 1 ст. 105.3 Кодекса в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.

1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Учитывая изложенное, полагаем, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или безвозмездной передаче средств или иного имущества могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд.

Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)

При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).

Далее по тексту позиция Минфина России, которая как впрочем указано в преамбуле, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Российские организации нередко получают займы от иностранных, в том числе аффилированных, компаний, что является одним из наиболее распространенных способов внутригруппового финансирования.

В этой связи возникает проблема включения сумм выплачиваемых процентов в состав расходов российской организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Минфин разрешил займы под 0% между взаимозависимыми лицами?

В документе обязательно указываются следующие сведения:

  • дата и место заключения договора займа от учредителя;
  • общие положения с указанием лиц — участников соглашения;
  • предмет договора — фиксирует сумму займа или количество имущества и условия о выплате процентов.

Что касается процентов по займам от иностранного учредителя, то их предельный размер, включаемый в расходы, зависит от следующих факторов.

Во-первых, от того, физическим или юридическим лицом является иностранный учредитель-заимодавец. Во-вторых, от величины доли уставного капитала, принадлежащей иностранному учредителю.

И, в-третьих, от того, погашена ли задолженность организации перед учредителем.

Зачастую руководитель фирмы, особенно вновь созданной, не имеет возможности получить банковский кредит на бизнес-проекты. Очень часто директор и учредитель такой фирмы совпадают в одном лице, и этот человек вносит в фирму собственные средства.

Алгоритм оформления займов и кредитов регламентирован главой 42 ГК РФ, согласно которой заем — это предоставление займодавцем денежных средств либо вещей заемщику на определенный срок, спустя который заемщик обязуется вернуть полученную сумму денег или вещей (сопоставимых по характеристикам с переданными в заем). Если срок возврата займа в договоре не указан, заемщик должен вернуть долг в течение 30 дней с момента получения соответствующего запроса от займодавца.Признаются ли сделки с беспроцентным займом и договоры поручительства контролируемыми сделками в соответствии с разделом V.1 части первой Кодекса?

Беспроцентный заем — не обязательно контролируемая сделка?

Однако новые нормы компании понимают неоднозначно, в связи с чем в Министерство финансов РФ было направлено значительное количество обращений.

Главное финансовое ведомство страны выпустило ряд разъяснений о новых правилах трансфертного ценообразования.

Отсутствие в письмах финансового ведомства внятных разъяснений вполне объяснимо: ранее подобных норм законодательство не содержало, правопримени­тельная практика сложиться не успела.

Договоры займа от учредителя заключаются в письменной форме и начинают действовать со дня передачи средств или имущества от займодавца к заемщику. Факт передачи денег (определенного количества вещей) подтверждает расписка, акт приема-передачи или иной аналогичный документ.

Установлено, что некоторые сделки являются контролируемыми лишь в случае превышения определенного суммового критерия (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

При этом при определении этого критерия возникла неясность, следует ли определять сумму доходов исходя из сделок, совершенных фирмой с одним взаимозависимым лицом, либо необходимо учитывать сумму цен сделок, заключенных со всеми взаимозависимыми лицами в совокупности.

При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Применение СИДН к суммам процентов, приравниваемым к дивидендам

Совершенно недавно появились разъяснения Минфина, в том числе, относительно предоставления беспроцентных займов и поручительств и контроля этих сделок в соответствии с новым разделом Налогового Кодекса РФ о трансфертном ценообразовании.

Получение займа от учредителя – обычная практика хозяйственной деятельности организаций. Но если учредитель – иностранная организация, то учитывать выплаты в виде процентов придется по специальным правилам.

После 1 января 2012 года в отношении контролируемых сделок применяется новый порядок признания лиц взаимозависимыми и налогообложения сделок между этими лицами (Федеральный закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ). Раздел V.

1 Налогового кодекса полностью посвящен регулированию вопросов взаимозависимости лиц для целей налогообложения.

Новые статьи Налогового кодекса детализируют положения о трансфертных ценах, взаимозависимых лицах, налогообложении сделок между этими лицами, устанавливают перечень контролируемых сделок, а также регулируют вопросы налогового контроля таких сделок.

Пунктом 1 статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекса) установлено, что в целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

Если учредитель – физическое лицо, владеющее долей в уставном капитале независимо от размера, либо организация, доля которой в уставном капитале не превышает 20%, то действует общий порядок, предусмотренный п. 1 ст. 269 НК РФ.

Может ли ООО предоставить своей дочерней организации, единственным учредителем которой оно является, денежный займ из средств, полученных ООО от иностранной организации по аналогичному договору займа?

Источник: //engmax.ru/nedvizhimost/4607-besprocentnyy-zaym-ot-inostrannogo-uchreditelya-kontroliruemaya-sdelka.html

Займ от иностранного учредителя контролируемая сделка

Иностранный учредитель выдал безпроцентный займ контролируемые сделки

Оплата доставки Ликвидация учредителя Фактический адрес Безвозмездное пользование Сдача выручки в главную кассу предприятия Исправление суммы договора, налоговый агент НДС Продажа НМА О минимизации налогообложения при продаже земли Момент определения налоговых баз Об оформлении сделки Уценка материалов Необходимость представления статистической отчётности Периодические издания Расчёт действительных стоимостей долей Безвозмездная передача денежных средств О распределении взносов в 2014 г. Расчет пособия по уходу за ребенком до 3х лет при переводе сотрудницы в другую организацию Определение первоначальной стоимости объекта О постановке на учет основного средства Пособие по уходу за ребенком Налог на прибыль. Учет расходов.

Стороны, что заключают договор определенного займа, должны обратить внимание на статью № 807 Гражданского Кодекса РФ, в которой очень точно трактуется оформление документа.

Как заключить договор беспроцентного займа от учредителя Согласно функционирующему законодательству, договор кредита можно оформить без процентной ставки.

Внимание

Тогда клиент может не платить кредитору проценты. Таким образом, он обязан выплатить только ту сумму, какую получил в долг. Но на практике необходимо учитывать различные нюансы.

Так, безвозмездный заем от владельца предполагает уплату налогов, как со стороны клиента, так и со стороны кредитора.

Беспроцентный займ от учредителя нерезидента контролируемая сделка

Важно

В Гражданском кодексе указано, что договор (двух- или многосторонняя сделка) как юридический факт является основанием возникновения обязательственных правоотношений 6 . При этом предметом (объектом) обязательства является то, по поводу чего оно возникает и существует.

Возникают обязательства по поводу действий должника, таких, как передача имущества (в т. ч. вещей, прав и т. п.), выполнение работ, оказание услуг, уплата денег и т. д. Таким образом, объектом обязательства является определенное действие (или действия), обеспечивающее перемещение (товарообмен) или создание определенных благ.

Предметом исполнения обязательства (не сделки непосредственно) является само благо, по поводу которого возникает обязательство (вещь, результат работы, услуга, иной объект гражданских прав).

Как оформить беспроцентный займ от учредителя в 2017 году

Еще с рядом крупнейших налогоплательщиков, выразивших желание заключить с ФНС России соглашение о ценообразовании для целей налогообложения, проводятся предварительные консультации.

Раскрывать детали непосредственно соглашений, так же, как и иных решений, связанных с соглашениями, я не имею права, поскольку любые полученные сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну и не подлежат разглашению 10 .

Исключения составляют, в частности, сведения, являющиеся общедоступными, в том числе ставшие таковыми с согласия их обладателя — налогоплательщика. Если на основании формальных критериев компании не являются взаимозависимыми, то это еще не означает, что суд признает их независимыми.

Является ли сделка контролируемой

Однако, в силу переходных положений, уведомления по таким сделкам подаются, только если сумма доходов по всей совокупности сделок не превышает 100 млн рублей в 2012 году и 80 млн рублей в 2013-м.

При этом учитываются доходы как российской компании, так и компании-иностранца по сделкам, совершенным с российской компанией Насколько успешна практика заключения соглашений с ФНС России о ценообразовании? Сколько компаний уже заключили такие соглашения? По каким причинам бывают отказы, если они бывают? Можно с уверенностью констатировать, что программа заключения соглашений о ценообразовании для целей налогообложения состоялась.

//www..com/watch?v=jRMrooi3Z0U

И при этом качество этой работы находится на самом высоком международном уровне. Мы провели анализ последних отчетов налоговых администраций крупнейших государств мира и увидели, что по многим параметрам мы действуем эффективнее или на уровне этих стран.

Контролируемая сделка — это что и кто ее сдает?

Какой минимальный процент может быть установлен по этому займу, чтобы избежать претензий налоговых органов? Однозначного ответа быть не может, поскольку все зависит от условий, на которых был выдан заем, а также источников информации, которыми обладает организация.

В первую очередь компании следует проанализировать свою деятельность, установить, привлекала ли сама организация займы у независимых лиц. Если да, то, вероятно, ставка процента для своего учредителя должна быть не меньше. Иначе складывается ситуация, когда учредитель «повесил» разницу по процентам на организацию, тем самым занизив ее налоговую базу.

Поступили бы так независимые лица, преследующие свои личные коммерческие интересы? Ответ очевиден — нет.

Налоговые последствия беспроцентных займов

Об отчете о финансовом результате Заполнение платежного поручения Аудиторская проверка О сроках сообщения в налоговую о невозможности удержать НДФЛ Заполнение табеля О представлении нулевых деклараций Оформление документов при оплате наличными за аренду жилья Письмо Минфина Особенности корректировки налога на прибыль при получении дивидендов Денежная премия Возврат налога Применение ЕНВД Оформление удержания из заработной платы по инициативе сотрудника Списание кредиторской задолженности Представительские расходы Оферта Налоговый агент по НДС Дегустация алкогольной продукции НДС Ошибки в трудовой книжке Как оплачивается сверхурочная работа в выходной день?

Источник: //notamena.ru/zajm-ot-inostrannogo-uchreditelya-kontroliruemaya-sdelka/

Контролируемая задолженность

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика:

1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике — российской организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта;

2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 настоящего пункта, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи;

3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 настоящего пункта, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 настоящего пункта, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика — российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи.

Пороговый размер контролируемой задолженности

Согласно п. 3 ст.

269 НК РФ, в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 — 6 ст. 269 НК РФ.

При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 НК РФ, в совокупности.

Источник: //transmskru.com/zaym-ot-inostrannogo-uchreditelya-kontroliruemaya-sdelka/

Займы от иностранных компаний: контролируемая задолженность

Иностранный учредитель выдал безпроцентный займ контролируемые сделки

Российские организации нередко получают займы от иностранных, в том числе аффилированных, компаний, что является одним из наиболее распространенных способов внутригруппового финансирования. В этой связи возникает проблема включения сумм выплачиваемых процентов в состав расходов российской организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговым законодательством установлены особые правила отнесения сумм процентов по долговым обязательствам к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (статья 269 НК РФ).

Их принято называть правилами «недостаточной капитализации», поскольку они подлежат применению в случае более чем трехкратного превышения размера контролируемой задолженности налогоплательщика над разницей между суммой его активов и величиной его обязательств (то есть в ситуации «недостаточной капитализации»).

Правила недостаточной капитализации, наряду с правилами трансфертного ценообразования и правилами налогообложения контролируемых иностранных компаний, относятся к инструментам противодействия налоговым злоупотреблениям и имеются в законодательстве многих стран.

Ниже приводятся ключевые положения статьи 269 НК РФ («Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения») в редакции, действующей с 1 января 2017 года.

Основное правило

Согласно п. 5 ст. 269 НК РФ, в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности в размере, не превышающем предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, исчисленного в соответствии с пунктом 4 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.

При этом правила, установленные пунктом 4 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность по соответствующему долговому обязательству не является контролируемой.

Согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пунктом 4 ст.

269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 ст.

269 НК РФ, и облагается налогом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 224 (ставка 15%) или пунктом 3 статьи 284 НК РФ (ставка 15%).

Обобщим вышеописанные правила НК РФ в виде формулы.

1) Определение коэффициента капитализации (абз. 2 п. 4 ст. 269 НК РФ):

КК = (НКЗ / (ВСК × ДУ)) / 3,

где КК – коэффициент капитализации;

НКЗ – величина непогашенной контролируемой задолженности;

ВСК – величина собственного капитала;

ДУ – доля участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации (налогоплательщике).

2) Исчисление предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов (абз. 1 п. 4 ст. 269 НК РФ):

ПРП = СНП / КК,

где ПРП – предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов;

СНП – сумма процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности;

КК – коэффициент капитализации.

3) Сравнение суммы фактически начисленных процентов и предельного размера процентов:

Если сумма фактически начисленных процентов окажется больше предельного размера процентов, то

  • к сумме процентов, не превышающей предельного размера процентов, применяется общее правило налогообложения (такие проценты могут быть включены в состав расходов налогоплательщика);
  • сумма превышения (положительная разница) между начисленными процентами и предельным размером процентов, не включаются в состав расходов налогоплательщика и приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранному лицу.

Исключения

Статья 269 НК РФ предусматривает следующие случаи, когда непогашенная задолженность не признается для налогоплательщика – российской организации «контролируемой»:

  • задолженность по обращающимся облигациям эмитентов из стран, имеющих с РФ соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 7 ст. 269 НК РФ);
  • задолженность перед налоговым резидентом РФ (являющимся взаимозависимым лицом иностранного взаимозависимого лица) (п. 8 ст. 269 НК РФ);
  • задолженности перед независимыми банками (п. 9 ст. 269 НК РФ).
Юрист Тредиковский
Добавить комментарий