Выбытие основных средств по причине физического износа в нко налоговый учет

Выбытие основных средств по причине физического износа в нко налоговый учет

Выбытие основных средств по причине физического износа в нко налоговый учет

Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», N 11, 2004 ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НКО Порядок отражения в бухгалтерском учете некоммерческих организаций (НКО) операций по выбытию объектов основных средств зависит как от причины, по которой тот или иной объект списывается с баланса (как правило, это моральный (физический) износ или реализация), так и от того, какой объект (амортизируемый или нет) выбывает. Моральный или физический износ При списании объекта основных средств (ОС), приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного НКО в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость (амортизация по таким основным средствам не начисляется) списывается за счет средств добавочного капитала, то есть за счет тех средств, которые служили источником финансирования при его приобретении.

Налоговое законодательство содержит совсем иные правила начисления и учета сумм амортизации по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Подробно этот вопрос изложен при рассмотрении вопросов налогообложения некоммерческих организаций В рамках предмета данного исследования целесообразно отметить только следующее: нормы действующего налогового законодательства о налоге на прибыль позволяют при определенных условиях начислять амортизацию по объектам основных средств некоммерческих организаций и учитывать начисленные суммы для целей налогообложения. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 право производить переоценку основных средств предоставлено только коммерческим организациям.
Поэтому на сегодняшний день некоммерческие организации не могут производить переоценку объектов основных средств.

Учет ос в некоммерческой организации

По имуществу, приобретенному до 1 января 2000 г.

, начисление амортизации и списание производятся в ранее установленном порядке (в том порядке, который действовал на момент принятия этого имущества к учету) (см. письмо Минфина России от 18 сентября 2000 г.

№ 04-02-05/2). Изложенный выше порядок начисления амортизации по объектам основных средств применяется исключительно для целей бухгалтерского учета.

Учет основных средств

Расходы будущих периодов»), если оплата производится в виде фиксированного разового платежа (п. 26 ПБУ 14/2000).

При этом отметим, что если оплата указанных расходов осуществляется некоммерческой организацией в рамках своей уставной деятельности и не связана с осуществлением предпринимательской деятельности, то вся сумма разового платежа сразу относится за счет соответствующего источника целевого финансирования.

В этом случае у организации нет необходимости отражать эти расходы первоначально на счете учета расходов будущих периодов.

Так, анализируемая некоммерческая организация Мурманский филиал автономной некоммерческой организации «Агентство Росгидромета по специализированному гидрометобеспечению» осуществляет предпринимательскую деятельность в рамках, предусмотренных законодательством Российской Федерации и внутренними нормативными актами.

Следует иметь в виду, что доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества (согласно п.13 ст.

250 НК РФ) при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика, а расходы на их ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, — внереализационными расходами (пп.8 п.

1 ст.265 НК РФ). Причем указанные нормы гл.

25 НК РФ распространяются на ликвидируемые объекты ОС, как приобретенные за счет средств целевого финансирования либо полученные в качестве целевых поступлений (за исключением сумм недоначисленной амортизации, поскольку такие объекты не амортизируются), так и приобретенные за счет прибыли от предпринимательской деятельности НКО.

ОС (без учета других операций);Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 28 930 руб. (120 542 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль;Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 28 930 руб. — налог на прибыль перечислен в бюджет.Указанный порядок расчета НДС применяется только в случае, когда НКО продает объект основных средств, оприходованный с учетом уплаченного ею НДС. Для применения такого расчета, кроме уплаты НДС продавцу непосредственно НКО, согласно ст.168 НК РФ необходимо выполнение еще ряда условий:- в расчетных, а также первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой;- наличие у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком и оформленного должным образом.Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из полной стоимости реализуемого имущества.Пример 5.

НДС выделена в платежном поручении отдельной строкой). От поставщика получен счет-фактура, в котором также выделена сумма НДС. По истечении срока реализации целевой программы основное средство было продано за 121 000 руб.

Сумма износа, начисленного за время эксплуатации основного средства, составила 40 000 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — 118 000 руб.

— отражено поступление целевых средств для приобретения объекта ОС, который будет использоваться в уставной непредпринимательской деятельности; Д-т сч. 76 К-т сч. 86 — 118 000 руб. — сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования; Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 118 000 руб.

— отражена предоплата поставщику; Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — акцептован счет поставщика; Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 18 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС; Д-т сч. 08 К-т сч. 19 — 18 000 руб.

Внимание

УСН Расходы на приобретение Расходы на приобретение основного средства, полученного безвозмездно либо за счет целевых средств для уставной деятельности, признать в расходах на упрощенке НКО не могут.

Такой вывод следует из пункта 4 статьи 346.16, пункта 1 и подпункта 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Доходы и расходы при продаже При расчете единого налога НКО включает в доходы полную продажную стоимость основного средства.

Важно

И даже если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», первоначальную стоимость основного средства в расходах не учитывайте. Раз целевые средства не учитывают в доходах, то и затраты за их счет не учитывают тоже. К тому же у организации не было намерения использовать такое имущество с целью извлечения дохода.

А извлечение дохода – это одно из условий, чтобы списать в расходы на приобретение объекта.Выручка от реализации ОС отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в качестве операционных доходов организации, а его первоначальная стоимость наряду с иными расходами, связанными с реализацией, — по дебету счета 91. Реализация товаров на территории РФ является объектом обложения НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Поскольку товаром признается любое реализуемое имущество (п.3 ст.38 НК РФ), то и продажа объекта основных средств НКО облагается НДС. База по этому налогу определяется как стоимость объекта, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в нее НДС (п.1 ст.154 НК РФ), а налогообложение производится по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг (п.1 ст.249 НК РФ), в том числе и от продажи основных средств.Поскольку сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта ОС, не используемого в предпринимательской деятельности, НКО не имеет права принять к вычету (ст.170 НК РФ), то она учитывается в стоимости основного средства.При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (п.3 ст.154 НК РФ).При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ), то есть налогообложение производится по ставке 15,25% (18 / (100 + 18) х 100%).Пример 4.

Кроме того, при выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленного при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств». Пример 1.

Объект ОС первоначальной стоимостью 15 000 руб., полученный некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, списывается по причине морального износа.

Сумма износа, начисленного на дату списания объекта, составляет 5000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 83 К-т сч. 01 — 15 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта ОС; К-т сч. 010 — 5000 руб. — списана сумма износа.

При выбытии отдельных объектов основных средств (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 должен вестись организацией по каждому объекту основных средств.

Отметим, что ни Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, ни ПБУ 6/01 не разделяют основные средства некоммерческих организаций на средства, приобретенные для ведения уставной деятельности, и средства, приобретенные для предпринимательской деятельности.

Поэтому амортизации не подлежат все объекты основных средств некоммерческой организации независимо от того, за счет какого источника они приобретены и для каких целей предназначены. В то же время следует учитывать, что норма, запрещающая начислять амортизацию на объекты основных средств некоммерческой организации, впервые была введена в п.

Источник: //advokat-na-donu.ru/vybytie-osnovnyh-sredstv-po-prichine-fizicheskogo-iznosa-v-nko-nalogovyj-uchet/

Списание основных средств с остаточной стоимостью

Выбытие основных средств по причине физического износа в нко налоговый учет

Средство труда, участвующее в производственном процессе перестало приносить экономическую выгоду в связи с моральным или физическим износом.

Ликвидационная комиссия проводит полный осмотр основного средства, выявляет реальные причины его износа или полной ликвидации, проверяет данные бухгалтерского учета, рассматривается возможность дальнейшего рационального использования.

На основании заключения комиссии, бухгалтерией проводится списание основного средства с остаточной стоимостью.

Документооборот

В случае если объект основного средства (ОС) устарел, в связи с появлением более совершенных аналогов, или материально обесценивается, постепенно утрачивая свою первоначальную стоимость (С первонач.), предприятие принимает решение о списании ОС.

В связи с этим производятся следующие действия:

  • Издается Приказ о списании ОС (в свободной форме);
  • После выбытия составляется « » (формы, в зависимости от вида объекта);
  • Проставляется отметка в « » объекта (в случае выбытия нескольких активов – отметка в карточке группового учета);
  • При частичном сохранении деталей ОС, оформляется « » (для материалов) или накладная (для запчастей);
  • Запчасти поставляются на склад по приходному ордеру, а передача в производство оформляется требованием-накладной;
  • Запчасти передаются третьим лицам по накладной на отпуск материала на сторону.

Основные правила

При моральном или физическом износе, в акте о списании должна быть четко обоснована причина выбытия ОС.

Основанием для списания ОС может быт не только , а также реализация, обмен или дарение другим организациям, взнос в УК другого предприятия, кража, хищение, сдача в аренду, лизинг.

Не списываются ОС в случае их перемещения между структурными участками одной организации либо прекращения эксплуатации по причине реконструкции или монтажа.

Выбытие по причине непригодности

Списание ОС по причине морального или физического износа происходит по следующей схеме:

  1. Сначала делается запись по списанию Спервонач;
  2. Затем происходит списание амортизации (А), которая перестает начисляться в месяце, следующим за месяцем выбытия.
  3. Третьей проводкой происходит списание остаточной стоимости (С остат.) на счет прочих расходов, согласно ликвидационному акту.

Выбытие по причине продажи

  1. Списание С первонач., С остат., амортизации в случае, если объект ОС был продан, происходит также как и при списании устаревшего имущества.

Продажа списываемого объекта ОС отображается в бухучете через сч.№91, по Дебету которого отображаются расходы, связанные с реализацией имущества (С остат., транспортные и демонтажные работы, налог), а по Кредиту доходы;

  1. При продаже ОС делаются записи по зачислению вырученной суммы на счет прочих доходов и списанию НДС.

Выбытие по причине дарения имущества (безвозмездной передачи)

Списание С первонач. и С остат., а также амортизации происходит по той же схеме, что и при выбытии по причине износа и продажи.

Помимо этого, учитываются расходы, связанные с дарением или передачей объекта и начисляется  НДС:

Выбытие в качестве объекта, вложенного в уставный капитал (УК)

Списание С первонач. и амортизации происходит также как и при выбытии по причине устаревания, обесценивания ОС. Третьей записью будет непосредственно передача объекта в счет вложения в УК:

При увеличении стоимости списываемого объекта ОС в результате переоценки, сумма дооценки учитывается по Кр.сч.84 в качестве нераспределенной прибыли:

Выбытие ОС не полностью, а частично, отражается в бухгалтерском учете также как и полное выбытие по причине износа, только в сумме, соответствующей части списываемого ОС.Сумма начисляемой А изменится, начиная с месяца, следующего за месяцем частичного выбытия.Демонтаж и разборка ОС

Ликвидация объекта ОС может происходить различными способами:

  • Собственными силами фирмы (ремонтная бригада);
  • При помощи фирмы-подрядчика.

Отображение расходов по разборке объекта ОС при помощи ремонтной службы предприятия происходит следующим образом:Затраты, связанные с подрядной деятельностью (демонтаж осуществляется посторонней организацией) отображается в бухгалтерском учете следующим образом:

Выбытие ОС в связи с порчей имущества

При списании объекта ОС по причине его порчи определенным лицом, в случае, когда вина установлена и оформлена, записываются следующие проводки:

  1. Отражается С остат. объекта выбытия.
  2. Записывается в счет недостачи объем понесенного ущерба, в денежном выражении;
  3. Удерживается из зарплаты виновного сотрудника сумма ущерба.

При списании ОС, когда виновное лицо не установлено, бухгалтерией делаются следующие записи:

  1. Отражается С остат. ликвидируемого имущества;
  2. С остат. ликвидируемого имущества относится на статью прочих расходов.

На заметку! Следует помнить, что в случае досрочного выбытия ОС по причине морального или физического износа, входной НДС в части С остат. восстанавливать и перечислять в бюджет не требуется. В случае реализации деталей, запчастей ликвидируемого имущества, налогообложение происходит по общим правилам.

Выбытие ОС в связи с кражей, хищением

В таком случае ликвидации объекта ОС рассматривается две ситуации:

  • Хищение застрахованного объекта;
  • Кража незастрахованного имущества.

В случае, когда объект, подлежащий списанию в связи с хищением, не был застрахован, бухгалтерия делает следующие проводки:

В случае если виновные лица не найдены, расходы (С остат. объекта) списываются в счет убытков:

Если похищенный объект был застрахован предприятием, бухгалтерия делает следующие проводки, связанные со страховым возмещением:

Согласно данных баланса списываются С перв., С остаточ. и амортизация.

После поступления страхового возмещения на расчетный счет, отображаем его в качестве дохода.

Если сумма покрытия убытков страховой фирмой больше С остат. похищенного имущества, то предприятие получает прибыль.

Восстановление найденного объекта ОС  в бухучете отображается следующим образом:При условии экономической обоснованности и документального подтверждения, затраты на списание ликвидируемого объекта ОС включаются во «внереализационные» затраты.

В случае если выбытие происходит ранее окончания срока полезного действия ОС, суммы оставшейся А также относятся во «внереализационные» расходы.

Источник: //buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/spisanie-osnovnyh-sredstv-s-ostatochnoj-stoimostyu.html

Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы)

Выбытие основных средств по причине физического износа в нко налоговый учет

Бухгалтерский учет выбытия основных средств ведется всеми субъектами, у которых числится на балансе указанный вид активов. О том, как осуществляется бухучет выбытия основных средств, а также об особенностях налогового учета таких операций расскажем в нашем материале.

Что такое основное средство?

Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Итоги

Что такое основное средство?

Основное средство (ОС) — это внеоборотные активы, существование которых возможно при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):

  • Объект используется в деятельности хозсубъекта.
  • Период его использования должен превышать 12 месяцев.
  • Перепродажа объекта не планируется.
  • Объект способен приносить доход.

ВАЖНО! При первоначальной стоимости объекта, равной 40 000 или менее, и одновременном выполнении указанных выше условий актив может быть признан материально-производственным запасом (п. 5 ПБУ 6/01).

Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

  • реализация;
  • износ: моральный или физический;
  • ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
  • другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01.

Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

  • ОС-4 (исключая автомобили);
  • ОС-4а (для автомобилей);
  • ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.

2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств».

Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

О документах, которыми необходимо обосновать выбытие ОС, см. в материале «Документальное оформление списания основных средств».

Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:

  • Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
  • Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

При этом сформированная на счете 01«Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

  • реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»;
  • вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»;
  • выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».

Пример 1

ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе 2018 года. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

В августе ООО «Авто-парк» отразит в учете:

Дт 62 Кт 91.01 — 472 000 руб. — реализация автомобиля.

Дт 91.02 Кт 68.02 — 72 000 руб. — начислен НДС по реализации.

Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.

Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.

Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — остаточная стоимость учтена в расходах.

Подробнее о проводках, отражающих учет ОС, см. в статье «Проводки Дт 01 и Кт 01, 08 (нюансы)».

Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 31 ПБУ 6/01), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций.

Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?

Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст.

268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования.

Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.

Пример 2

Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.

Определим сумму убытка 570 000 – (472 000 – 72 000) = 170 000 руб.

Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2018 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.

Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.

Итоги

В бухучете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухучете.

При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учете временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: //nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/vybytie_osnovnyh_sredstv_v_buhgalterskom_uchete_nyuansy/

Как учесть износ основного средства в нко купленного за счет целевых поступлений

Выбытие основных средств по причине физического износа в нко налоговый учет

Это означает, что для целей исчисления налога на прибыль при реализации НКО основных средств, полученных по договору дарения, безвозмездно или приобретенных за счет целевых средств, доход от такой операции не уменьшается на первоначальную стоимость этих объектов, поскольку организация не понесла расходов по их приобретению.

Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, при продаже неамортизируемого имущества заключается в следующем. Поскольку сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта ОС, не используемого в предпринимательской деятельности, НКО не имеет права принять к вычету (ст.

170 НК РФ), то она учитывается в стоимости основного средства.

Бухгалтерский учет основных средств нко

Следует иметь в виду, что доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества (согласно п.13 ст.

250 НК РФ) при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика, а расходы на их ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, — внереализационными расходами (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ). Причем указанные нормы гл.25 НК РФ распространяются на ликвидируемые объекты ОС, как приобретенные за счет средств целевого финансирования либо полученные в качестве целевых поступлений (за исключением сумм недоначисленной амортизации, поскольку такие объекты не амортизируются), так и приобретенные за счет прибыли от предпринимательской деятельности НКО.

Бухгалтерские проводки некоммерческой организации (нко)

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (п.3 ст.154 НК РФ).

При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.

164 НК РФ), то есть налогообложение производится по ставке 15,25% (18 / (100 + 18) х 100%).
Важно Пример 4. НКО получила средства целевого назначения в размере 118 000 руб. для приобретения объекта ОС, который должен использоваться при реализации экологической программы «Чистая река».

Объект приобретен НКО по безналичному расчету за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

Про все особенности вы узнаете из этой рекомендации. Как в НКО принимают к учету основные средства Условия, по которым НКО принимают к учету основные средства, отличаются от правил для коммерческих структур.
Вот критерии основного средства для некоммерческих организаций:

  • срок пользования объектом – более 12 месяцев;
  • организация не планирует продавать объект;
  • объект предназначен для уставной, предпринимательской деятельности организации или для ее управленческих нужд.

Такие условия написаны в пункте 4 ПБУ 6/01. Если же НКО приобрела или получила безвозмездно (в дар) объект, который предназначен для передачи третьим лицам, его как основное средство не приходуют. Эти активы принимают к учету в составе материалов.

НКО могут быть созданы в организационно-правовых формах, перечисленных в п. 3 ст. 50 ГК РФ. Правовое положение различных видов НКО определено нормами ГК РФ, Федерального закона N 7-ФЗ, иными федеральными законами, регулирующими деятельность отдельных видов НКО.

Бухгалтерский учет НКО ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ)

Источник: //territoria-prava.ru/kak-uchest-iznos-osnovnogo-sredstva-v-nko-kuplennogo-za-schet-tselevyh-postuplenij/

Ликвидация основных средств: списание из-за морального и физического износа – Бух учет

Выбытие основных средств по причине физического износа в нко налоговый учет

Чтобы списать основные средства нужно обосновать, что они не в состоянии больше приносить экономическую выгоду организации и не отвечают признакам основного средства. Ликвидация основных средств происходит по следующим причинам:

  • моральный и физический износ;
  • аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации;
  • недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации активов и обязательств;
  • частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

Физический износ- это ухудшение технико-экономических и социальных характеристик объекта под воздействием процесса труда (интенсивности, особенностей технологии использования, количества и качества ремонта, уровня агрессивности внешней среды и т.д.).

Моральный износ (обесценивание) — основное средство по своей конструкции, производительности, экономичности перестает соответствовать требованиям для выпуска продукции необходимого качества.

Документальное оформление

Для того чтобы определить целесообразность дальнейшего использования основного средства создается комиссия. В ее состав входят главный бухгалтер, ответственные лица за сохранность основного средства и другие должностные лица. Состав комиссии оформляется приказом руководителя.

Комиссия должна:

  • осмотреть объект основных средств, подлежащего списанию и установить возможность его дальнейшего использования;
  • установить причины списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и другие);
  • выявить виновных лиц, из-за которых происходит преждевременное выбытие ОС:
  • определить возможность использования отдельных деталей выбывающего объекта ОС;
  • составить акт на списание ОС.

Комиссия оформляет решение о списании ОС:

  • актом о списании  по форме ОС-4;
  • актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а;
  • актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б.

 Акт утверждает руководитель организации. Составляется он в двух экземплярах: один — в бухгалтерию, второй для лица, ответственного за сохранность основного средства.

В инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Отражение в учете

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Дебет 01 Субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Амортизацию по ОС нужно последний раз начислить в месяце его выбытия. Амортизация начисляется за полный месяц, независимо от того, сколько дней в последнем месяце числилось на балансе основное средство.

Дебет 02 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 Субсчет «Выбытие основных средств»  – списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Расходы на ликвидацию ОС

  1. Ликвидацию ОС осуществляет специальное подразделение, например, ремонтная служба.

Дебет 23 Кредит 70 (69….) — отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23 — списаны расходы на ликвидацию основного средства.

2. Ликвидацию проводит организация, специального подразделения нет

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25, …) – списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.);

3. Ликвидацию проводит привлеченный подрядчик

Дебет 91-2 Кредит 60 – отражены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

Дебет 10 Кредит 91-1– оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

 В конце месяца определяется финансовый результат от выбытия ОС, обычно это убыток:

Дебет 99 Кредит 91-9  — отражен убыток от ликвидации ОС.

Практический пример:

  1. Разобрано вследствие ветхости здание.

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 -1 150 000 руб. — списана первоначальная стоимость здания.

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 9 500 руб. — списана начисленная амортизация.

Дебет 91.2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 1 140 500 руб. — списана остаточная стоимость здания.

2. Начислена заработная плата рабочим за разборку здания.

Дебет 91.2 Кредит 70 — 16 800 руб.

3. Начислены страховые взносы. Тариф на травматизм -2,1%.

Дебет 91.2 Кредит 69 (16 800 х 32,1%) — 5 392,80 руб.

4. Оказаны услуги транспортной организации за вывоз строительного мусора от разборки здания склада. Дебет 91.2 Кредит 60 — 3 000 руб.

Отражен НДС, предъявленный строительной организацией. Дебет 19 Кредит 68 -540 руб.

5. Приняты на склад от разборки здания склада деревянные части, пригодные на топливо. Дебет 10 Кредит 91.1 — 2 800 руб.

6. Финансовый результат от списания здания:

Отражен убыток. Дебет 99 Кредит 91.9 — 1 162 892,80 руб. (1 140 500 +16 80 0+ 5 392,80 + 3000 — 2 800).

Бизнес и учет

Источник: //predprin.ru/likvidatsiya-osnovnyih-sredstv-spisanie/

Юрист Тредиковский
Добавить комментарий